Начиная с 2023 г. земельный налог исчисляют не организации, а налоговые органы. Налоговая декларация, в отличие от предыдущих лет составляется не в начале отчетного года (не позднее 20 февраля текущего года), а по истечении календарного года (за 2023 год — не позднее 20 февраля 2024 года) (п.1 ст.244 НК).
Подаче налоговой декларации предшествует определенный процесс, состоящий из следующих этапов.
1. Не позднее 1 декабря 2023 года плательщики-организации обязаны представить в налоговые органы по месту постановки на учет по установленным форматам в виде электронного документа и в порядке, утвержденном постановлением МНС от 31.03.2023 № 14, ряд уведомлений о земельных участках:
— о передаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на земельных участках, предоставленных бюджетным организациям;
— о земельных участках, занятых конструктивными элементами воздушных линий электропередачи напряжением ниже 35 киловольт, которые не являются капитальными строениями или государственная регистрация которых не является обязательной, используемых энергоснабжающими организациями, входящими в состав государственного производственного объединения электроэнергетики «Белэнерго»;
— о земельных участках, предоставленных организациям для строительства или строительства и обслуживания капитальных строений (зданий, сооружений) (целевое назначение которых изменено на целевое назначение для строительства и обслуживания капитальных строений (зданий, сооружений)), на которых после истечения трех лет с даты их предоставления или государственной регистрации перехода прав на такой земельный участок (изменения целевого назначения земельного участка) принято в эксплуатацию последнее из возводимых сооружений и (или) передаточных устройств;
— о земельных участках, части которых имеют разное функциональное использование (разные виды оценочных зон) и разные ставки налога;
— о служебных земельных наделах, предоставленных физическим лицам по решению районных исполнительных и распорядительных органов для строительства и (или) обслуживания одноквартирного, блокированного жилого дома или обслуживания зарегистрированных организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним квартир в блокированном жилом доме, для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, коллективного садоводства, сенокошения, выпаса сельскохозяйственных животных, дачного строительства (п.3 ст.244 НК).
Кроме того, в указанный срок (не позднее 1 декабря 2023 года) плательщики вправе представить в налоговые органы по месту постановки на учет уведомления:
— о земельных участках, в отношении которых применяются льготы по земельному налогу;
— о фактическом использовании земельных участков, предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных в соответствии с законодательством, самовольно занятых, а также находящихся в государственной собственности земельных участков, предоставленных в аренду и своевременно не возвращенных в соответствии с законодательством;
— о земельных участках, в отношении которых для организаций установлены увеличенные (уменьшенные) ставки земельного налога в соответствии с п.10 ст.241 НК;
— о земельных участках, в отношении которых организации вправе применить коэффициенты к годовой ставке земельного налога, установленные в соответствии с п.12 ст.241 НК (п.4 ст.244 НК).
Предусмотрено 5 форм уведомлений, однако предоставляются те из них, по которым есть информация для их заполнения. Порядок заполнения уведомлений о земельных участках разъяснен в письме МНС от 08.11.2023 № 2-2-15/03094.
Форма ввода для заполнения уведомлений размещена в личном кабинете плательщика на портале МНС в разделе «Земельный налог» во вкладке «Подача уведомлений».
Также в данном разделе доступна информация во вкладке «Объекты земельного налога» для просмотра сведений о земельных участках организаций, имеющихся в базе данных налоговых органов, и по которым они сформируют проект декларации за 2023 г.
2. Не позднее 30.01.2024 организации получают от налоговых органов на портале МНС декларацию по земельному налогу за 2023 год, предварительно заполненную на основании сведений о земельных участках за истекший налоговый период, которые имеются в налоговых органах, а также направленных им уведомлений (ч.1 п.2 ст.244 НК).
В то же время, определен ряд плательщиков, которым предварительно заполненные декларации не направляются:
— организации, в отношении которых в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) применяются процедуры экономической несостоятельности (банкротства), за исключением процедуры санации;
— организации, находящимся в процессе ликвидации (прекращения деятельности);
— организации при отсутствии у них земельных участков, являющихся объектом налогообложения;
— организации, указанные в ч.1 п.12 ст.243 НК, при отсутствии у таких организаций органов управления;
— крестьянские (фермерские) хозяйства, которые по п.1 ст.384 НК освобождаются от налогов, сборов (пошлин) (ч.2 п.2 ст.244 НК).
3. Организации, получившие предварительно заполненную декларацию, не позднее 20.02.2024, при необходимости вносят в нее изменения и (или) дополнения, подписывают декларацию электронной цифровой подписью (далее — ЭЦП) и направляют ее обратно в налоговый орган (ч.3 п.2 ст.244 НК).
Таким образом, организации самостоятельно не исчисляют земельный налог за 2023 г. и не представляют декларацию по сроку не позднее 20.02.2023. Земельный налог за 2023 год исчисляют налоговые органы и не позднее 30.01.2024 направляют организации предварительно заполненную декларацию за 2023 год. Не позднее 20.02.2024 организация возвращает подписанную налоговую декларацию с учетом необходимых изменений и дополнений.
Следует отметить, что при возникновении (после предоставления организацией налоговой декларации не позднее 20.02.2024 в налоговые органы) необходимости внесения изменений и дополнений (налоговым органом получены новые или отличные от уже имевшихся сведения о земельных участках за истекший налоговый период), они направят организации уточненную предварительно заполненную декларацию, сформированную с учетом новых сведений. Срок направления — не позднее 10 рабочих дней со дня поступления новых сведений (ч.4 п.2 ст.244 НК).
Организация, в свою очередь, не позднее 10 рабочих дней со дня получения такой декларации при необходимости вносят в нее изменения и (или) дополнения, подписывают ЭЦП и направляют ее обратно в налоговый орган (ч.5 п.2 ст.244 НК).
В свою очередь, организации также могут при необходимости внесения изменений и (или) дополнений в декларацию, уже представленную за истекший налоговый период, предоставить уточненную декларацию в порядке, установленном ст.40 НК (ч.6 п.2 ст.244 НК).