Вопрос: Можно ли физическому лицу применить в 2023 году налог на профессиональный доход, если по заказу клиента — юридического лица разрабатываются и дорабатываются формы, отчеты, конфигурации программного комплекса «1С: Предприятие»?
Ответ. Можно, при условии выполнения работ и передачи их результатов в сети Интернет.
Плательщиками НПД признаются физические лица, осуществляющие виды деятельности по перечню, определяемому Совмином, и начавшие применение НПД в порядке, установленном ст.381 НК (ст.378 НК).
Перечень видов деятельности, осуществляемых физическими лицами — плательщиками налога на профессиональный доход, определен постановлением Совмина от 08.12.2022 № 851.
Одним из видов деятельности, по которым возможно применение НПД, является разработка веб-сайтов, установка (настройка) компьютеров и программного обеспечения, восстановление компьютеров после сбоя, ремонт, техническое обслуживание компьютеров и периферийного оборудования, обучение работе на персональном компьютере (подп.4.12 п.4 Перечня).
Услуги по разработке и доработке форм, отчетов, конфигураций программного обеспечения в Перечне не содержатся.
В то же время, расширение видов деятельности, при осуществлении которых физические лица вправе применять НПД, предусмотрено ст.7 Закона РБ от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (ч.3 письма МНС от 05.01.2023 № 3-1-13/00026).
Так, с 01.01.2023 физические лица вправе применять НПД в порядке, установленном гл.40 НК, в отношении деятельности по выполнению работ (оказанию услуг) по заказам иных физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве ИП, и (или) организаций вне места нахождения заказчика (его филиала, иного обособленного структурного подразделения), территории или объекта, находящихся под контролем заказчика, с использованием для выполнения таких работ (оказания таких услуг) и передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг) сети Интернет (ч.1 ст.7 Закона № 23-З).
Таким образом, предусматривается возможность применения физическими лицами НПД в отношении IT-услуг, оказываемых самостоятельно, удаленно с использованием сети Интернет по заказам граждан, ИП и (или) организаций.
Физическое лицо — плательщик НПД должно оказывать такие IT-услуги с соблюдением в совокупности следующих условий:
деятельность должна осуществляться самостоятельно;
деятельность должна осуществляться вне места нахождения заказчика (его филиала, иного обособленного структурного подразделения), территории или объекта, находящихся под контролем заказчика;
заказчик не является нанимателем;
для оказания услуг используется сеть Интернет;
результаты оказанных услуг передаются через сеть Интернет.
При несоблюдении хотя бы одного из вышеперечисленных условий физическое лицо не вправе применить НПД в отношении оказываемых услуг (ч. 5-7 письма № 3-1-13/00026).
Следовательно, если физическое лицо по заказу клиента — юридического лица разрабатывает и дорабатывает формы, отчеты, конфигурации программного комплекса «1С: Предприятие» вне места нахождения заказчика, его территории или объекта, находящихся под контролем заказчика, а также для оказания данных услуг и передачи их результатов используется сеть Интернет, то оно имеет право применять НПД. В случае же не выполнения одного из указанных условий НПД применению не подлежит.