ВОПРОС

ИП применяет общую систему налогообложения с уплатой подоходного налога. Разница от переоценки денежных средств на валютном счете включается в состав внереализационных доходов и расходов на дату совершения хозяйственной операции. В выписке банка переоценка остатка на валютном счете отражается ежедневно. Можно ли в книге учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) курсовые разницы отражать на основании банковской выписки ежедневно и учитывать при определении налоговой базы подоходного налога, или нужно составлять свой расчет только на дату совершения операции?

Ответ. Нет, курсовые разницы отражаются на дату совершения хозяйственной операции. Переоценка остатка денежных средств на валютном счете, отражаемая банком в выписке по счету, к таким операциям не относится.

При определении налоговой базы по подоходному налогу ИП учитываются доходы и расходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности.

Доходами признаются:

выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенная на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки;

внереализационные доходы, уменьшенные на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки (п.2 ст.205 НК).

В состав внереализационных доходов включаются положительные разницы, возникающие при переоценке имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах) в иностранной валюте при изменении НБ курсов иностранных валют на дату совершения операции (пп.9.4 п.9 ст.205 НК).

К расходам, учитываемым при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской деятельности, относятся:

расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

внереализационные расходы (ч.1 п.18 ст.205 НК).

В свою очередь, в состав внереализационных расходов включаются отрицательные разницы, возникающие при переоценке имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах) в иностранной валюте при изменении НБ иностранных валют на дату совершения операции (пп.28.2 п.28 ст.205 НК).

Таким образом, при определении налоговой базы по подоходному налогу учитываются положительные или отрицательные разницы, возникающие при переоценке денежных средств на валютных счетах в банках, при изменении НБ курсов иностранных валют на дату совершения операции.

Каждая хозяйственная операция должна быть отражена ИП в соответствующих учетных документах.

На основании документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций по переоценке денежных средств на валютном счете в банке, информация отражается в Книге учета доходов и расходов по форме согласно приложению 9 к Инструкции (ч.1 п.13 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов, утв. пост. МНС от 30.01.2019 № 5).

Необходимо отметить, что Книга учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) ведется только ИП, уплачивающими единый налог, и в рассматриваемой ситуации не заполняется (ч.1,2 п.17 Инструкции № 2).

Инструкцией № 5 даны следующие термины и определения:

— документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, — первичный учетный документ, иной документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, на основании которого хозяйственная операция отражается в учетных документах;

— хозяйственная операция — действие или событие, подлежащие отражению плательщиком в учете и приводящие к изменению его имущества, обязательств, доходов, расходов (пп.4.1,4.6 п.4 Инструкции №5).

Таким образом, хозяйственная операция – это действие или событие, которое произошло в хозяйственной деятельности непосредственно ИП, а не в банке. И первичный учетный документ, подтверждающий данное действие должен быть составлен ИП при его совершении или непосредственно после совершения.

К таким действиям или событиям можно отнести продажу валютных денежных средств, проведение расчетов ею с поставщиками и т.п. операции, связанные с движением денежных средств.

Только в таких случаях, ИП необходимо производить переоценку денежных средств на валютных счетах в банках и отражать ее результаты в учете на основании первичных учетных документов или иных документов, подтверждающих проведение переоценки.